Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

 

Отменив с 1 января 2006 года налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, законодатель внес поправки в главу 23 НК РФ, с тем чтобы в ряде случаев доходы, полученные физическими лицами в порядке наследования или дарения, облагались НДФЛ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Кодекса.

Таким образом, если до 31 декабря 2005 года включительно полученное в порядке наследования или дарения физическими лицами от физических лиц имущество не облагалось НДФЛ вообще, то с 1 января 2006 года ситуация изменилась:

- доходы, полученные в порядке наследования, так же как и раньше, не облагаются НДФЛ (кроме вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов произведений, открытий, изобретений и промышленных образцов);

- доходы, полученные в порядке дарения, когда одаряемый является членом семьи дарителя или его близким родственником, не облагаются НДФЛ;

- доходы, полученные в порядке дарения другими физическими лицами, не являющимися членами семьи или близкими родственниками дарителя, освобождаются от обложения НДФЛ (за исключением подаренного имущества в виде недвижимости, транспортных средств, акций, долей и паев);

- вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов, облагаются НДФЛ;

- подаренные физическим лицом физическому лицу недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (перечень закрытый), облагаются НДФЛ;

- доходы, полученные физическим лицом, в виде подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей стоимостью свыше 4000 руб. в налоговый период, облагаются НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в отношении недвижимости, транспортных средств и акций, полученных налогоплательщиком в виде подарков в натуральной форме, подлежащих обложению НДФЛ, оценивается согласно ст. 40 НК РФ в рыночных ценах. Рыночная цена недвижимости определяется в соответствии с п. 4-11 ст. 40 НК РФ, а рыночная цена акций и инвестиционных паев инвестиционного фонда - согласно ст. 214.1 настоящего Кодекса.

Налоговой базой по НДФЛ в отношении наследуемого вознаграждения, полученного наследником автора произведений, изобретений и промышленных образцов, является сумма такого вознаграждения, а по подаренным долям и паям - сумма стоимости этих долей и паев.

Стоимость подарков в виде имущества, полученных физическим лицом от организации или индивидуального предпринимателя, как доход в натуральной форме для целей обложения НДФЛ определяется согласно п. 1 ст. 211 НК РФ исходя из рыночных цен в порядке, установленном ст. 40 Кодекса.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации облагаются НДФЛ в отношении вышеперечисленных объектов по ставке 13% от стоимости имущества в денежной или натуральной формах, а лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, - по ставке 30% (ст. 224 НК РФ). В соответствии со ст. 11 НК РФ к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным как от источников Российской Федерации, так и за ее пределами, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, - только по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1, п. 2 и 4 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход, производят исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно, а согласно п. 3 этой же статьи Кодекса они обязаны подать в налоговый орган по месту жительства декларацию о полученных в порядке наследования или дарения доходах не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход (ст. 229 НК РФ).

Сумма налога, исчисленная на основании декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

 

 



← Назад в раздел